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中級會計實務：公允價值計量變動計入當期損益金融資產(chǎn)會計處理
2012會計職稱考試《中級會計實務》
第九章 金融資產(chǎn)
備考指導十、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得該類金融資產(chǎn)時
1.按取得的公允價值計入"交易性金融資產(chǎn)--成本"；
2.取得時發(fā)生的交易費用不計入金融資產(chǎn)成本，計入當期損益（投資收益）。
3.取得投資時買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息分別應計入"應收股利"或"應收利息"，不計入金融資產(chǎn)成本。
?。ㄗ⒁猓浩渌惤鹑谫Y產(chǎn)對于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領取的利息的處理和此處一致。）
具體會計分錄如下：
借：交易性金融資產(chǎn)--成本（公允價值）
投資收益（發(fā)生的交易費用）
應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
貸：銀行存款等
?。ǘ┏钟衅陂g收到現(xiàn)金股利或利息的處理。
1.收到取得金融資產(chǎn)時的應收現(xiàn)金股利或利息
借：銀行存款
貸：應收股利（或應收利息）
2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應計入投資收益。
借：應收股利/應收利息
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應收股利/應收利息
?。ㄈ┵Y產(chǎn)負債表日公允價值變動時
1.公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動
貸：公允價值變動損益
2.公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動
（四）出售交易性金融資產(chǎn)時
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)--成本
--公允價值變動（也可能在借方）
投資收益（差額，也可能在借方）
注意：處置時應將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”科目累計發(fā)生額轉入“投資收益”科目：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益
或做相反分錄。
最后這筆將“公允價值變動損益”轉入“投資收益”的分錄不影響處置當期損益。
之所以做這樣的處理，是因為公允價值變動損益是持有期間的浮動損益，屬于未實現(xiàn)的損益，因此在處置時，需要將“公允價值變動損益”轉入“投資收益”，以便通過“投資收益”來集中反映該項投資的整體收益情況。
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