2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》
——第十八章會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　知識點、資產(chǎn)負債表日后事項概述

　　一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念

　　資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。

　　(一)資產(chǎn)負債表日

　　資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度等。按照《會計法》規(guī)定，我國會計年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，年度資產(chǎn)負債表日是指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負債表日是指各會計中期期末。

　　(二)財務(wù)報告批準報出日

　　財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人批準財務(wù)報告對外公布的日期。

　　《公司法》規(guī)定，公司制企業(yè)的董事會有權(quán)批準對外公布財務(wù)報告，因此，公司制企業(yè)的財務(wù)報告批準報出日是指董事會批準財務(wù)報告報出的日期，而不是股東大會審議批準的日期，也不是注冊會計師出具審計報告的日期。對于非公司制企業(yè)，財務(wù)報告批準報出日是指經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。

　　(三)資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項

　　資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對于資產(chǎn)負債表日后有利或不利事項的處理原則相同。資產(chǎn)負債表日后事項，如果屬于調(diào)整事項，對有利和不利的調(diào)整事項均應(yīng)進行處理，并調(diào)整報告年度或報告中期的財務(wù)報表；如果屬于非調(diào)整事項，對有利和不利的非調(diào)整事項均應(yīng)在報告年度或報告中期的附注中進行披露。

　　(四)資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項

　　資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關(guān)的事項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān)，但對企業(yè)財務(wù)狀況具有重大影響的事項。

　　二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

　　資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。具體而言，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間包括：

　　1.報告年度次年的1月1日或報告期間下一期的第一天至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期，即以董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

　　2.董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

　　如果公司管理層由此修改了財務(wù)報表，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實施必要的審計程序，并針對修改后的財務(wù)報表重新出具審計報告。新的審計報告日期不應(yīng)早于董事會或類似機構(gòu)批準修改后的財務(wù)報表對外公布的日期。

　　三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項(以下簡稱調(diào)整事項)和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項(以下簡稱非調(diào)整事項)。

　　(一)調(diào)整事項

　　資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。

　　如果資產(chǎn)負債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當(dāng)時并不知道其存在或者不能知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結(jié)果，則該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。即資產(chǎn)負債表日后事項對資產(chǎn)負債表日的情況提供了進一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調(diào)整。

　　調(diào)整事項的特點是：(1)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；(2)對案資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各項：(1)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債，或確認一項新負債；(2)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；(3)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。

　　(二)非調(diào)整事項

　　資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：(1)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；(2)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；(3)資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；(5)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；(6)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；(7)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；(8)資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。

　　(三)調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別

　　資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日貨資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。如該情況在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。