2012會計職稱《中級經(jīng)濟法》例題解析：融資租賃與經(jīng)營租賃區(qū)分

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2012/02/21 16:08:50　字體：大小

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　　【例·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，不得提取折舊的固定資產(chǎn)是（）。

　　A.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　B.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　C.未投入使用的機器設(shè)備

　　D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　正確答案：BCD

　　答案解析：本題考核固定資產(chǎn)提取折舊的范圍。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　【知識點引申】租賃的分類

1.租賃類型	承租人和出租人應(yīng)當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。
2.認定融資租賃的標準（滿足右邊標準之一的，應(yīng)認定為融資租賃）：	（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人?！?/td>
	（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。
	（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%）。但如果租賃資產(chǎn)是一項舊資產(chǎn)，在開始此次租賃前其已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限75%的，則該條標準不適用?！?/td>
	（4）就承租人而言，租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；就出租人而言，租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。
	（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。

　　上述情況以外的就屬于經(jīng)營租賃。融資租賃中的固定資產(chǎn)是作為承租人的自有固定資產(chǎn)核算的，即由承租人計提折舊，因為融資租賃資產(chǎn)的租期占租賃資產(chǎn)使用壽命的3/4左右，承租人可以控制該項資產(chǎn)，在未來較長一段時間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，且出租人和承租人均不能中途解約，租賃到期后，承租人也可以以較低的價格購買該項固定資產(chǎn)，這里的較低價格是指購買價格低于固定資產(chǎn)到期時剩余價值的1%左右；而經(jīng)營租賃則不同，經(jīng)營租賃的租期一般較短，長則一年、兩年，短則幾個月，所以該項資產(chǎn)仍然是作為出租人的固定資產(chǎn)核算，由出租人計提折舊等，而且經(jīng)營租賃中，出租人和承租人可以中途解約。