2012年會計職稱考試《中級財務(wù)管理》——第七章稅務(wù)管理

　　知識點、銷售的稅務(wù)管理

　　一、銷售過程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

　　銷售在企業(yè)經(jīng)營管理中占有非常重要的地位，銷售收入的大小不僅關(guān)系到當期流轉(zhuǎn)稅額，也關(guān)系到企業(yè)所得稅額，是影響企業(yè)稅收負擔的主要因素。企業(yè)銷售過程中需要注意以下稅收問題：

　　1.銷售實現(xiàn)方式的稅務(wù)管理

　　銷售方式多種多樣，總體上主要有兩種類型，現(xiàn)銷方式和賒銷方式。不同銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)的發(fā)生時間是不同的，這就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下，可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式，等收到貨款時再開具發(fā)票、承擔納稅義務(wù)，從而起到延緩納稅的作用。

　　2.促銷方式的稅務(wù)管理

　　讓利促銷是商業(yè)企業(yè)在零售環(huán)節(jié)常用的銷售策略。常見的讓利方式包括打折銷售、購買商品贈送實物、購買商品贈送現(xiàn)金等。對于消費者而言，購買100元商品享受八折優(yōu)惠購買100元商品送20元實物或送20元現(xiàn)金感覺差別不大，但對企業(yè)來講，三種不同促銷方式的稅收負擔卻不相同。

　　3.特殊銷售行為的稅務(wù)管理

　　企業(yè)多元化經(jīng)營必然造成企業(yè)的兼營和混合銷售，稅法對兼營與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營行為作了比較明確的規(guī)定，企業(yè)如果能在經(jīng)營決策前作出合理籌劃，則可以減少稅收支出。

　　二、銷售過程稅收籌劃

　　【例】某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式，適用稅率25%。假定每銷售100元(含稅價，下同)的商品其成本為60元(含稅價)，購進貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷擬采用以下三種方案中的一種：

　　方案1：商品7折銷售(折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明)；

　　方案2：購物滿100元，贈送30元的商品(成本18元，含稅價)；

　　方案3：對購物滿100元消費者返還30元現(xiàn)金。

　　假定企業(yè)單筆銷售了100元的商品，試計算三種方案的納稅情況和利潤情況(由于城建稅和教育費附加對結(jié)果影響較少，因此計算時不予考慮)。

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　方案1：這種方式下，企業(yè)銷售價格100元的商品由于折扣銷售只收取70元，所以銷售收入為70元(含稅價)，其成本為60元(含稅價)。

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅額=70/(1＋17%)×17%－60/(1＋17%)×17%=1.46(元)

　　企業(yè)所得稅情況：

　　銷售利潤=70/(1＋17%)－60/(1＋17%)=8.55(元)

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=8.55×25%=2.14(元)

　　稅后凈利潤=8.55－2.14=6.41(元)

　　方案2：購物滿100元，贈送30元商品。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，贈送行為視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。其納稅及盈利情況如下：

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅額=100/(1＋17%)×17%－60/(1＋17%)×17%=5.81(元)

　　按照增值稅暫行條例規(guī)定，贈送30元商品應(yīng)該視同銷售，其增值稅的計算如下：

　　應(yīng)納增值稅額=30/(1＋17%)×17%－18/(1＋17%)×17%=1.74(元)

　　合計應(yīng)納增值稅=5.81＋1.74=7.55(元)

　　個人所得稅情況：

　　根據(jù)個人所得稅規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品未不含個人所得稅額的金額，該稅應(yīng)由商場承擔。

　　商場需代顧客繳納偶然所得的個人所得稅=30/(1－20%)×20%=7.5(元)

　　企業(yè)所得稅情況：

　　贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時代顧客交納的個人所得稅款也不允許稅前扣除，因此：

　　企業(yè)利潤總額=100/(1＋17%)－60/(1＋17%)－18/(1＋17%)－7.5=11.3(元)

　　應(yīng)納所得稅額=[100/(1＋17%)－60/(1＋17%)]×25%=8.55(元)

　　稅后凈利潤=11.3－8.55=2.75(元)

　　方案3：購物滿100元，返還現(xiàn)金30元。

　　在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個人所得稅。為保證讓顧客得到30元的實惠，商場贈送的30元現(xiàn)金應(yīng)不含個人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場承擔。因此，和方案2一樣，贈送現(xiàn)金的商場在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時還需為消費者代扣個人所得稅。

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅稅額=100/(1＋17%)×17%－60/(1＋17%)×17%=5.81(元)

　　個人所得稅情況：

　　應(yīng)代顧客繳納個人所得稅7.5元(計算方法同方案2)

　　企業(yè)所得稅情況：

　　企業(yè)利潤總額=(100－60)/(1＋17%)－30－7.5=-3.31(元)

　　應(yīng)納所得稅額=(100－60)/(1＋17%)×25%=8.55(元)

　　稅后利潤=-3.31－8.55=-11.86(元)

　　從以上計算可以得出各方案綜合稅收負擔比較如下表所示。

　　各方案稅收負擔綜合比較表　　　　　　單位：元

　　通過比較可以得出，從稅收負擔角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之，第三種方案，即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。

　　由此可見，采用不同的促銷方式不僅稅收負擔截然不同，對商家利潤的影響也顯而易見。