2011年中級會計職稱考試已經進入到綜合復習階段，為了幫助廣大考生充分備考，正保會計網校整理了2011年中級會計職稱考試《中級會計實務》相關知識點，祝大家夢想成真！

　　談談遞延所得稅

　　先那個題目做引子，哈哈！

　　◎甲公司2007年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額為66萬元（均為固定資產后續(xù)計量對所得稅的影響），適用的所得稅稅率為33%。2008年初適用所得稅稅率改為25%。甲公司預計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。2008年末固定資產的賬面價值為6 000萬元，計稅基礎為6 600萬元，2008年確認因銷售商品提供售后服務的預計負債100萬元，年末預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0.則甲公司2008年末“遞延所得稅資產”科目為借方余額（ ）萬元。

　　A.108 B. 126 C. 198 D.175

　　【答案】D

　　【解析】關于本題有兩種解題思路：一種是按照期初余額＋本期發(fā)生額＝期末余額；一種是直接按照期末余額計算。

　　第一種：

　　資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異；

　　負債的賬面價值小于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。

　　本題中固定資產的賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異，預計負債的賬面價值大于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異。所以2008年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額：

　　66－66/33%×（33%－25%）＋（6 600－6 000－66/33%）×25%＋100×25%＝50＋400×25%＋25＝175（萬元）；

　　第二種：

　　2008年末“遞延所得稅資產”科目的借方余額＝[（6 600－6 000）＋100）]×25%＝175（萬元）。

　　從上面兩種計算方法看，第二種比較簡單，其實計算的道理很簡單。在學基礎會計時，有一個公式就是：

　　期初余額＋本期發(fā)生額＝期末余額，然后將這個公式靈活運用，計算所得稅是很簡單的。

　　【延伸】

　　如果計算的是遞延所的稅的發(fā)生額，比照下面的解析掌握：

　　一般情況下計算遞延所得稅發(fā)生額有兩種：一種是直接根據期末余額減去期初余額計算發(fā)生額；另一種是根據本期稅率的變動額和該項資產或負債產生的暫時性差異的發(fā)生額確定。

　　比如：06年末甲公司購入一項固定資產，其原值是100萬元，按照5年計提折舊，沒有凈殘值。稅法上按照4年計提折舊，也無凈殘值。所得稅稅率是33%.

　　計算固定資產在07年產生的暫時性差異：

　　賬面價值是：100－100/5＝80（萬元）

　　計稅基礎是：100－100/4＝75（萬元）

　　這時，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生的是應納稅暫時性差異，即遞延所得稅負債。5×33%＝1.65（萬元）

　　在計算08年的遞延所得稅的時候，應該是：（假設這里的所得稅稅率是25%）

　　賬面價值為：100－100/5×2＝60（萬元）

　　計稅基礎是：100－100/4×2＝50（萬元）

　　這時產生的暫時性差異是：10萬元，遞延所得稅負債為：10×25%＝2.5（萬元），這計算的是期末遞延所得稅的余額。本期發(fā)生是：2.5－1.65＝0.85（萬元）

　　另一種計算方法是：調整所得稅稅率變動的影響：1.65/33%×（33%－25%）＝0.4（萬元），本期應該計提的折舊產生的差異是5，所以5×25%＝1.25（萬元），所以本期總的發(fā)生額是：1.25－0.4＝0.85（萬元）

　　因為本題條件比較全，可以適用這兩種方法，但是有些題目可能只適用其中一種。

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