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企業(yè)清算時所得稅應該怎么處理？
企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。
企業(yè)清算主要包括以下兩個層面
1.公司層面：從事實體生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)應進行企業(yè)所得稅的清算。
2.股東層面：企業(yè)的投資者也應對處置投資行為進行所得稅清算。
其中，企業(yè)層面的企業(yè)所得稅處理包括：
（1）全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
（2）確認債權(quán)清理、債務清償?shù)乃没驌p失；
（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；
（4）依法彌補虧損，確定清算所得；
（5）計算并繳納清算所得稅；
（6）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等
企業(yè)所得稅清算，應注意區(qū)分以下兩組概念
1.法律形式簡單改變和企業(yè)所得稅清算。
2.注銷稅務登記和企業(yè)所得稅清算。
（1）企業(yè)法律形式簡單改變
《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅【2009】59號）明確：企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等簡單改變。
企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。
法律形式簡單改變：所得稅事項承繼
企業(yè)所得稅清算：所得稅事項終止
（2）注銷稅務登記
《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令第七號）規(guī)定，以下三種情況應進行稅務登記的注銷：
1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的；
2.納稅人因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的；
3.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，項目完工后離開中國的；
注銷稅務登記不等于必須企業(yè)所得稅清算。
企業(yè)所得稅法將常設機構(gòu)視為居民企業(yè)。
小結(jié)
稅法的企業(yè)清算范圍可以歸納為：
1.不改變企業(yè)所得稅納稅人身份的，不需要清算；
2.若改變企業(yè)所得稅納稅人身份，但符合特殊性稅務處理的，也不需要清算。
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