對餐飲業(yè)來說，農產(chǎn)品進項抵扣可是門大學問。而且，2017年7月1日起，納稅人銷售或進口農產(chǎn)品適用11%的稅率，因此，購進農產(chǎn)品應按照《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》財稅〔2017〕37號文件的最新規(guī)定抵扣進項稅額。在實際經(jīng)營過程中，您可能會遇到哪些類型的農產(chǎn)品，收到哪些發(fā)票，又應該如何進行進項抵扣呢？

一、從超市等從事蔬菜、鮮活肉蛋批發(fā)、零售的納稅人處購進蔬菜、鮮活肉蛋，取得免稅普通發(fā)票，可以抵扣嗎？

該發(fā)票不得抵扣進項稅額。

根據(jù)財稅〔2017〕37號文件的規(guī)定，納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。因取得的是增值稅普通發(fā)票，因此購買方無需在申報表中體現(xiàn)，不得做為進項稅額抵扣。

二、從超市購入非免稅的大米、水果等農產(chǎn)品，應如何抵扣進項稅額？

應該區(qū)分銷售方屬于一般納稅人或小規(guī)模納稅人兩種情況。

一般納稅人

首先我們要進行情況判斷：

①如銷售方為一般納稅人的，銷售非自產(chǎn)除蔬菜、鮮活肉蛋以外的農產(chǎn)品，適用稅率為11%。

②購買方如購入上述農產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外或用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，可憑從銷售方取得的11%稅率增值稅專用發(fā)票，按照專票上注明的稅額抵扣。

③購買方如購入上述農產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，維持扣除力度不變，按照13%扣除率計算進項稅額。

根據(jù)上述情況有不同的申報處理：

①取得11%稅率增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外或用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，申報時應將發(fā)票上注明的稅額填寫于增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第2欄。

②用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，申報時應將發(fā)票上注明的稅額填寫于增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第2欄，將發(fā)票上注明的金額*2%填寫于附列資料（二）第8欄。

小規(guī)模納稅人

如銷售方為小規(guī)模納稅人的，銷售非自產(chǎn)除蔬菜、鮮活肉蛋以外的農產(chǎn)品，適用征收率為3%，購買方應取得小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證。小規(guī)模納稅人銷售農產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發(fā)票自2017年7月1日起不再作為抵扣憑證。

不同情況下有不同的申報處理：

①取得3%征收率增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外的，申報時應按照發(fā)票上注明的金額*11%填寫于增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第6欄中。

②用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，申報時應按照發(fā)票上注明的金額*11%填寫于增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第2欄，將發(fā)票上注明的金額*2%填寫于附列資料（二）第8欄。

③用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，不適用加計扣除，申報時應將發(fā)票上注明的稅額填寫于增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第2欄。

三、企業(yè)與農民合作社合作，從其處購入自產(chǎn)的農產(chǎn)品，取得何種發(fā)票可以抵扣？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，因此企業(yè)從農民合作社等農業(yè)生產(chǎn)者處購入的免征增值稅的自產(chǎn)農產(chǎn)品，以取得的免稅增值稅普通發(fā)票作為抵扣憑證。

首先進行情況判斷：

①如購入上述農產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外或用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，以免稅增值稅普通發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

②如購入上述農產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，維持扣除力度不變，按照13%扣除率計算進項稅額。

申報時也應區(qū)分不同的情況：

①如購入上述農產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外的或用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，申報時應按照發(fā)票上注明的買價*11%填寫于增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第6欄中。

②如購入上述農產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，申報時應按照發(fā)票上注明的買價*11%填寫于增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第6欄中，按照發(fā)票上注明的買價*2%填寫于附列資料（二）第8欄。

四、從農民個人處購買自產(chǎn)蔬菜、水果等農產(chǎn)品，又應當取得何種發(fā)票來作為抵扣憑證？

根據(jù)《關于農產(chǎn)品收購發(fā)票管理有關問題的公告》（廈門市國家稅務局公告2016年第9號）的規(guī)定，納稅人向農業(yè)生產(chǎn)者個人購買自產(chǎn)農產(chǎn)品，可以向主管國稅機關申請領用收購發(fā)票。從農民個人處購買自產(chǎn)蔬菜、水果等農產(chǎn)品的，以自行開具的農產(chǎn)品收購發(fā)票作為抵扣憑證。

情況判斷：

①如購入上述農產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外或用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，以收購發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

②如購入上述農產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，維持扣除力度不變，按照13%扣除率計算進項稅額。

申報處理：

①取得農產(chǎn)品收購發(fā)票的，如購入上述農產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外的或用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，申報時應按照收購發(fā)票上注明的買價*11%填寫于增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第6欄中。

②如購入上述農產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，申報時應按照收購發(fā)票上注明的買價*11%填寫于增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第6欄中，按照發(fā)票上注明的買價*2%填寫于附列資料（二）第8欄。

五、從境外進口農產(chǎn)品，應該如何抵扣呢？

根據(jù)財稅〔2017〕37號文件的規(guī)定，企業(yè)從境外進口農產(chǎn)品的，應以取得的海關進口增值稅專用繳款書作為抵扣憑證。

情況判斷：

①如購入上述農產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外或用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，按照海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額。

②如購入上述農產(chǎn)品是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，維持扣除力度不變，按照13%扣除率計算進項稅額。

申報處理：

①取得海關進口增值稅專用繳款書的，用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物以外或用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物但混用核算不清的，申報時按照海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額填寫于增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第5欄。

②用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物且分別核算的，申報時按照海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額填寫于增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第5欄，將發(fā)票上注明的完稅價格*2%填寫于附列資料（二）第8欄。

溫馨提示

不管您取得的是何種農產(chǎn)品抵扣憑證，如果屬于《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一第27條規(guī)定的情況的，均不得抵扣進項稅額哦！

《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一第27條規(guī)定：

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

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