2019高級會計師《高級會計實務》案例分析：內部控制

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：小木 2019/03/01 13:29:18　字體：大小

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根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內外同時上市的A公司組織人員對2013年度內部控制的有效性進行自我評價，并聘用甲會計師事務所對2013年度內部控制的有效性實施審計。2014年3月4日，A公司召開董事會會議，就對外披露2013年度內部控制評價報告和審計報告相關事項進行專題研究，形成以下決議：

（1）關于內部控制自我評價和審計的責任認定。內部控制評價是企業(yè)董事會的自我評價，公司董事會對內部控制評價報告的真實性負責；甲會計師事務所對A公司內部控制的有效性實施審計，對內部控制審計報告的真實性負責。A公司董事會認為內部控制審計與財務報表審計不能由同一家會計師事務所進行審計，所以決定聘用另外一家會計師事務所對A公司2013年的財務報表實施審計。

（2）關于內部控制評價的方案。A公司授權內審部門為內部控制評價部門，負責內部控制評價的組織實施工作。由內審部門制定科學合理的內部控制評價方案，對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價，內部控制評價方案報經(jīng)總經(jīng)理批準后實施。

（3）關于內部控制評價的方法。A公司在開展內部控制檢查評價工作的過程中，主要運用個別訪談、專題討論、穿行測試以及比較分析的方法，廣泛收集本公司內部控制設計和運行是否有效的證據(jù)。

（4）關于內部控制評價報告。內部控制評價報告是內部控制評價工作的結論性成果，內部審計部門在搜集整理各種相關資料之后，根據(jù)這些資料撰寫評價報告，最終上報董事會審核、股東大會審批后確定。2013年年度內部控制評價報告以12月31日作為基準日，董事會決定內部控制評價報告于3月15日報出，按照規(guī)定報送財政等監(jiān)管部門，接受政府的監(jiān)督檢查。

（5）關于內部控制審計。公司審計委員會聘請具有證券期貨業(yè)務資格的甲會計師事務所對本公司內部控制有效性實施審計。內部控制審計的重點是審計本公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關審計意見。

【要求】

根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷甲公司董事會決議中的（1）至（5）項內容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由？

查看答案

【答案】

1.第（1）項內容存在不當之處。

不當之處：A公司董事會認為內部控制審計與財務報表審計不能由同一家會計師事務所進行審計，所以決定聘用另外一家會計師事務所對A公司2013年的財務報表實施審計。（1分）

理由：為企業(yè)提供內部控制審計的會計師事務所，可以為同一家企業(yè)提供財務報表審計服務，內部控制與財務報表整合審計，并不影響會計師事務所的獨立性。（2分）

2.第（2）項內容存在不當之處。

不當之處：內審部門對公司經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價，內部控制評價方案報總經(jīng)理批準后實施。（2分）

理由：不符合重要性原則，企業(yè)應在風險評估的基礎上，側重對高風險領域和重要業(yè)務單位、重要業(yè)務事項進行評價。內部控制評價方案應經(jīng)董事會批準后實施。（2分）

3.第（3）項內容不存在不當之處（1分）。