2015年初級審計師《審計專業(yè)相關知識》復習：長期股權投資的取得

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來源: 正保會計網校編輯： 2015/02/05 15:13:39　字體：大小

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2015年初級審計師考試備考已經開始，為了幫助參加2015年初級審計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校為大家整理了初級審計師考試重要知識點，希望對廣大考生有所幫助！

長期股權投資的取得

（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

1.同一控制的含義：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

2.思路：該合并不屬于交易行為，是各方資產負債的重新組合，應按照被投資方的賬面價值計量。

3.賬務處理：

（1）長期股權投資入賬價值＝被投資單位所有者權益的賬面價值×持股比例

（2）投出資產價值與長期股權投資入賬價值之間的差額：資本公積——資本溢價（股本溢價）。若是資本公積需要沖減，且不足沖減，沖減盈余公積和未分配利潤。

（3）企業(yè)合并發(fā)生的各項費用：計入當期損益，即管理費用。

「分錄總結」

（1）有資本公積貸差時

借：長期股權投資「被投資方所有者權益賬面價值*份額」

應收股利「已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利」

貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產「賬面價值」

資本公積—資本溢價「倒擠」

借：管理費用「合并費用」

貸：銀行存款

（2）有資本公積借差時

借：長期股權投資

應收股利

資本公積—資本溢價「順序1」

盈余公積「順序2」

利潤分配－未分配利潤「順序3」

貸：銀行存款/非現(xiàn)金資產（賬面價值）

借：管理費用「合并費用」

貸：銀行存款

（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

1.非同一控制：指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。

2.思路：作為一種公平交易，以公允價值計量。

3.賬務處理

（1）長期股權投資入賬價值＝支付價款或付出資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值

（2）所投出的非貨幣性資產公允價值與賬面價值的差額：作為資產處置損益處理

（3）與投資相關的直接費用：計入當期損益（管理費用）

以現(xiàn)金為對價	借：長期股權投資【投出的公允價值】　　貸：銀行存款
以固定資產為對價	借：固定資產清理　　累計折舊　　固定資產減值準備　　貸：固定資產借：長期股權投資【固定資產的公允價值】　　貸：固定資產清理（固定資產的賬面價值】　　　　營業(yè)外收入【差額，或借：營業(yè)外支出】
以無形資產為對價	借：長期股權投資　　累計攤銷、無形資產減值準備　　貸：無形資產　　　　營業(yè)外收入【差額，或借：營業(yè)外支出】
以庫存商品、原材料為對價	借：長期股權投資【含稅的公允價值】　　貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入【公允價值】　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本　　貸：庫存商品、原材料
以金融資產為對價	借：長期股權投資　　貸：交易性金融資產　　　　投資收益借：公允價值變動損益　　貸：投資收益
以權益證券為對價	借：長期股權投資【發(fā)行價股數】　　貸：股本【面值股數】　　　　資本公積——股本溢價【倒擠】